2．8．13罚款、罚金或滞纳金审核要点

   1．审查违反国家法律、行政法规而交付的罚款和被没收财物的损失是否在税前扣除。

   2．审查违反税法规定缴纳的滞纳金、罚金和罚款是否在税前扣除。

2．8．14租金支出审核要点

    1．评价租金支出的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。

    2．索取租金支出分析表，并与有关明细账核对。

    3．核实租赁合同清册，确认租赁资产的存在、所有权和用途，审查以融资租赁方式租入固定资产，其租金支出是否在税前扣除。

4．抽查重大租赁项目，审查合同和原始凭证记录，确认租金支出的真实性，资本性支出和收益性支出划分的合理性，期间费用配比的恰当性。

5．核查关联企业之间的租赁业务，其租金的收取和支付是否符合独立交易原则。

2．8．15坏账损失、坏账准备金审核要点

   1．评价有关坏账准备及坏账损失内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。

   2．采取备抵方式的，实施如下审计程序：

   （1）提取比例不得超过年末应收款项（除应收票据）的5‰；

（2）验证坏账准备金提取基数是否与应收账款期末余额相一致；

（3）审查实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备金。对于超过上一年计提的坏账准备金部分，是否作为当期损失列支，少于上一年度计提的坏账准备金，是否计入本年度应纳税所得额；

（4）审查收回的坏账损失是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。

   3．采用直接列支方式的，实施如下审计程序：

   （1）逐笔审核坏账损失的原因及有关证据、证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符合税法规定的下列条件之一：

   ①债务人被宣告破产、撤销，其剩余财产不足清偿的应收账款；需要法院的终结审理判决。

②债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收帐款；需要公安部门出具的证明。

③债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；需要法院终审判决。

④逾期3年以上仍不能收回的应收账款。

（2）结合应收账款和货币资金项目的审计、审查收回的坏账损失是否按规定，冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。

4．结合应收账款审计中的账龄分析，审查决算日后，仍未收到货款的长期未清应收账款，审查企业是否存在虚设或夸大其余额增加坏账准备或坏账损失的情况，或者是否存在未及时核销坏账损失而人为操纵坏账损失的情况。

2．8．16资产盘亏、毁损和报废审核要点

   1．获取资产盘亏、毁损、报废明细表，并与明细账、总账余额核对。

   2．查明财产损溢原因，审查转销的手续是否完备，是否按税法规定向税务机关报批财产损失。

   3．审查收回的流动资产盘亏、毁损残料价值，固定资产残余价值，以及保险赔偿和过失人的赔偿是否冲减相关损失或计入应税收入额。

2．8．17技术开发费用审核要点

   1．审核适用技术开发费税前加计扣除政策的企业是否是盈利的国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业。

   2．审查技术开发项目计划是否经省国家税务局、地方税务局审核确认，按技术开发费实际发生额的50%抵扣的应纳税所得额是否报经市国家税务局、地方税务局审查核准。

   3．审查研究开发新产品、新技术、新工艺的技术开发费用支出是否符合以下项目：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行科研试制的费用。

2．8．18股权投资转让净损失审核要点

   1．审查投资的永久或实质性损害是否符合以下情形：

   （1）被投资单位已依法宣告破产；

（2）被投资单位依法撤销；

（3）被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；

（4）其他足以证明某项投资实质上已经没有再给企业带来利益的情形。

   2．审查被投资企业发生经营亏损时，投资方企业是否调整降低投资成本或确认投资损失，如调整降低投资成本或确认投资损失应进行纳税调整。

   3．审查企业整体资产转让发生损失，当接受企业支付的交易额中，除接受企业股权以外的“非股权支付额”不高于所支付的股权的票面价值（或股本的账面价值）20%时，是否经税务机关确认暂不计算确定资产转让所得或损失。

4．审查企业整体资产置换发生损失，作为资产置换交易补偿的货币资产占换入总资产公允价值不高于25%时，是否经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。

2．8．19资产减值准备审核要点

审查企业提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资跌价准备金等国家税收法规规定以外的各项准备金是否在税前扣除。

2．8．20不允许税前扣除项目审核要点

审查企业是否将下列不应在计算所得税前扣除的支出进行了扣除：

   1．资本性支出；

   2．无形资产受让、开发支出；

   3．违法经营的罚款和被没收财物的损失；

4．自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

5．非公益、救济性的捐赠及各种赞助支出；

6．贷款担保支出；

7．贿赂等非法支出；

8．与取得收入无关的其他各项支出。